第五节 持有至到期投资

【教材例 1-69 】承【教材例 1-68 】，根据约定， 2 × 12 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 1 年债券利息 118 000 元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 200 000 元； 2 × 13 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 2 年债券利息 118 000 元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 208 200 元； 2 × 14 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 3 年债券利息 118 000 元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 217 220 元； 2 × 15 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 4 年债券利息 118 000 元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为 227 142 元。

甲公司应作如下会计分录：

（ 1 ） 2 × 12 年 12 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入、收到的债券利息时：

借：应收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投资—— C 公司债券

——利息调整 82 000

贷：投资收益—— C 公司债券 200 000

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息—— C 公司 118 000

（ 2 ） 2 × 13 年 12 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入、收到债券利息时：

借：应收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投资—— C 公司债券

——利息调整 90 200

贷：投资收益—— C 公司债券 208 200

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息—— C 公司 118 000

（ 3 ） 2 × 14 年 12 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入、收到债券利息时：

借：应收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投资—— C 公司债券

——利息调整 99 220

贷：投资收益—— C 公司债券 217 220

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息—— C 公司 118 000

（ 4 ） 2 × 15 年 12 月 31 日，确认 C 公司债券实际利息收入、收到债券利息时：

借：应收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投资—— C 公司债券

——利息调整 109 142

贷：投资收益—— C 公司债券 227 142

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息—— C 公司 118 000

2 ．持有至到期投资的减值

与预计未来现金流量现值比较。

（ 1 ）计提

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

（ 2 ）转回

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

【教材例 1-70 】承【教材例 1-68 】， 2 × 13 年 12 月 31 日，有客观证据表明 C 公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为 766000 元； 2 × 15 年 12 月 31 日，有客观证据表明 C 公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为 700000 元。甲公司应编制如下会计分录：

① 2 × 13 年 12 月 31 日，确认 C 公司债券投资的减值损失时：

借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备— — C 公司债券 766 000

贷：持有至到期投资减值准备

—— C 公司债券 766 000

② 2 × 15 年 12 月 31 日，确认 C 公司债券投资减值损失的转回时：

借：持有至到期投资减值准备—— C 公司债券 700 000

贷：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备

—— C 公司债券 700 000

（四）持有至到期投资的出售

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【教材例 1-71 】承【教材例 1-68 】和【教材例 1-69 】， 2 × 16 年 1 月 5 日，甲公司将所持有的 12500 份 C 公司债券全部出售，取得价款 2400000 元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为 2380562 元，其中：成本明细科目为借方余额 2500000 元，利息调整明细科目为贷方余额 119438 元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——存出投资款 2 400 000

持有至到期投资—— C 公司债券

——利息调整 119 438

贷：持有至到期投资—— C 公司债券

——成本 2 500 000

投资收益—— C 公司债券 19 438

【例题 78 ·判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ）

【答案】×

【解析】应计入投资收益。

【例题 79 ·单选题】 2013 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5 ％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为（ ）万元。

A.120 B.258

C.270 D.318

【答案】 B

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益 = 现金流入 - 现金流出＝收回债券的本金和利息 - 购入债券支付的款项 =100 × 12 ×（ 1+5% × 2 ） - （ 1050+12 ） =258 （万元）。

本节小结：

1. 掌握持有至到期投资摊余成本和投资收益的计算

2. 掌握持有至到期投资的账务处理