高级会计师考试考前模拟6

锦江公司是一家大型国有控股集团公司，控制甲乙丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲乙丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：

资料一：甲是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中锦江公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2010年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：

(1)公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。2010年3月25日公司将发布2009年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。

(2)公司打算回购股份一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。

(3)核心技术骨干王某虽然于2008年在甲上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

(4)公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

资料二：乙公司是一家主营游戏开发的上市公司，公司主营业务风险较高。2009年12月，乙公司披露了股票期权计划如下：

(一)股票期权的条件

根据公司《股权激励计划》的规定，可行权条件为：

1.2010年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%;

2.2011年年末,公司可行权条件为企业2010年~2011年两年净利润平均增长率不低于15%;

3.2012年年末,公司可行权条件为企业2010年~2012年3年净利润平均增长率不低于12%;

(二)股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日：2010年1月1日。

2.授予对象： 董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量：授予每个激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本的0.5%。(2010:20-2-0=18 2011:20-2-2-0 =16 2012:20-2-2-2=14)

根据乙公司测算，其股票期权在授予日的公允价值为5.40元/份。 2010年乙公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，乙公司预计2011年将保持快速增长，2011年12月31日有望达到可行权条件;另外，企业预计2011年没有激励对象离开企业。 2011年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，乙公司预计2012年将保持快速增长，2012年12月31日有望达到可行权条件;另外，企业预计2012年没有激励对象离开企业。 2012年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。 2013年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

资料三：2010年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：

第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

要求：

(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。

(2)分析、判断资料二属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。

(3)分析、判断乙公司股票期权的可行权条件是市场条件还是非市场条件。

(4)编制乙公司2010年、2011年、2012年相关会计分录。

(5)假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期权公允价值为每股8元， 授予日的权益工具的数量不变，B公司2011应如何处理?

(6)丙公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。

(7)说明丙公司2010—2012年和2013-2014年的会计处理方法异同。