第一节 长期股权投资的初始计量

二、除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

【例题 10 】 2012 年 4 月 1 日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外 1 000 万股股票作为长期股权投资，每股 8 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 0.5 元），实际支付价款 8 000 万元，另支付相关税费 40 万元。

要求：编制甲公司相关会计分录。

【答案】

甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 7 540

应收股利 500

贷：银行存款 8 040

【教材例 5-4 】甲公司于 20 × 9 年 2 月 10 日，自公开市场中买入乙公司 20% 的股份，实际支付价款 80 000 000 元。在购买过程中支付手续费等相关费用 1 000 000 元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。

甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：

借：长期股权投资——乙公司——成本 81 000 000

贷：银行存款 81 000 000

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【例题 11 】 2012 年 7 月 1 日，甲公司发行股票 1 000 万股作为对价向 A 公司投资，每股面值为 1 元，实际发行价为每股 3 元，另支付发行费用 9 万元。不考虑相关税费。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】

甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 3 000

贷：股本 1 000

资本公积——股本溢价 2 000

借：资本公积——股本溢价 9

贷：银行存款 9

（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【教材例 5-6 】 A 公司以其持有的对 B 公司的长期股权投资作为出资，在 C 股份公司增资扩股的过程中投入 C 公司，取得 C 公司 10 000 000 股普通股（每股面值为 1 元）。该项对 B 公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据 C 公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为 40 000 000 元。 C 公司取得 B 公司股权后，无法对 B 公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。

C 公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资—— B 公司 40 000 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 30 000 000

（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。

三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理

企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价 中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

第二节 长期股权的后续计量

一、 成本法及权益法核算的范围

1. 控制

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。

【思考】 A 公司直接持有 B 公司 40% 的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18% 股权的表决权。 B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。 B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。 A 公司能否对 B 公司实施控制？

【答】因为 A 公司在 B 公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定 B 公司的财务和经营政策，所以 A 公司不能对 B 公司实施控制。

2. 共同控制

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。

3. 重大影响

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。

【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为 11.4% ，准备长期持有，在该上市公司有 2 名董事。上市公司董事会有 15 位董事，其中 5 位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？

【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。

【例题 12 •判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（ ）（ 2008 年考题）

【答案】×

【解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。

二、长期股权投资的成本法

（一）“长期股权投资”科目反映取得时的成本

（二）被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）

贷：投资收益

（三）计提减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【教材例 5-8 】甲公司于 20 × 8 年 4 月 10 日取得乙公司 6% 股权，成本为 12 000 000 元。 20 × 9 年 2 月 6 日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得 100 000 元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于 20 × 9 年 2 月 12 日实际分派利润。

甲公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——乙公司 12 000 000

贷：银行存款 12 000 000

借：应收股利 100 000

贷：投资收益 100 000

借：银行存款 100 000

贷：应收股利 100 000

进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。

【例题 13 •多选题】甲公司于 2011 年 1 月 1 日投资 A 公司（非上市公司），取得 A 公司有表决权资本的 80% 。 A 公司于 2011 年 4 月 1 日分配现金股利 10 万元， 2011 实现净利润 40 万元， 2012 年 4 月 1 日分配现金股利 20 万元，下列说法正确的有（ ）。

A. 甲公司 2011 年确认投资收益 0 元

B. 甲公司 2011 年确认投资收益 8 万元

C. 甲公司 2012 年确认投资收益 16 万元

D. 甲公司 2012 年确认投资收益 32 万元

【答案】 BC

【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。

【例题 14 】甲公司与 A 公司 2010 年 -2012 年与投资有关的资料如下：

（ 1 ） 2010 年 1 月 1 日甲公司支付现金 800 万元取得 A 公司 5% 的股权（不具有重大影响），发生相关税费 2 万元，假定该项投资在活跃市场中没有报价。

（ 2 ） 2010 年 4 月 1 日， A 公司宣告分配 2009 年实现的净利润，分配现金股利 100 万元。

（ 3 ）甲公司于 2010 年 4 月 10 日收到现金股利。

（ 4 ） 2010 年 A 公司发生亏损 200 万元。

（ 5 ） 2011 年 A 公司发生巨额亏损， 2011 年年末甲公司对 A 公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为 500 万元。

（ 6 ） 2012 年 1 月 20 日，甲公司将持有的 A 公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款 520 万元。

要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（ 1 ）

借：长期股权投资—— A 公司 802

贷：银行存款 802

（ 2 ）

借：应收股利 5 （ 100 × 5% ）

贷：投资收益 5

（ 3 ）

借：银行存款 5

贷：应收股利 5

（ 4 ）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

（ 5 ）

借：资产减值损失 302 （ 802-500 ）

贷：长期股权投资减值准备 302

（ 6 ）

借：银行存款 520

长期股权投资减值准备 302

贷：长期股权投资—— A 公司 802

投资收益 20