高级会计师经典复习资料回顾24

　　【分析提示】
　　A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。
　　理由：该应收账款形成的暂时性差异，应按所得税税率25%确认递延所得税。
　　正确的处理：
　　应确认递延所得税资产97.50（390×25%）万元。　【案例2】（2006年考题）A股份有限公司（以下简称A公司）是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。2×11月，A公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：
　　（1）A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10 000套，每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2 300元。
　　根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1 900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。
　　财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。
　　要求：
　　1.分析、判断事项（1）中，A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

　　【分析与提示】
　　A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。
　　理由：
　　①为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在2×10年末的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。
　　（手机成本＝1600＋160＝1760元，可变现净值＝1900×（1－10%）＝1710元）
　　②H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1 900元的市场价格为基础计算确定。
　　正确的会计处理：A公司对H218手机配件应计提的存货跌价准备＝（1 900－160－190－1 600）×10 000＝500000（元）。
　　（2）A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21 600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。
　　2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15 600万元，可收回金额为13 600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。
　　2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日，该生产线账面价值为11 000万元，可收回金额为11 800万元，两者的差额为800万元。
　　财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2 000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。
　　假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。
　　要求：
　　2.分析、判断事项（2）中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确？并简单说明理由。

　　【分析提示】
　　A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。
　　理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　3.确定事项（2）中W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础（假定该生产线在2×07年12月31日的计税基础为21 600万元）。

　　【分析提示】
　　W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础＝21 600－21 600／5＝17 280（万元）。
　　4.分析、判断事项（2）中，2×08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司2×08年所得税费用增加还是减少。

　　【分析提示】
　　2×08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。
　　对于该差异，应确认为递延所得税负债，该差异导致A公司2×08年所得税费用增加。
　　（税法年折旧＝21600/5＝4320，会计年折旧＝（21600－600）/7＝3000.资产账面价值>计税基础，形成应纳税暂时性差异。）